避稅

避稅

避稅(Tax Avoidance),是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法,作適當的財務安排或稅收策劃,在不違反稅法規定的前提下,達到減輕或解除稅負的目的。

基本信息

特徵

1、非違法性;

2、低風險、高收益;

3、策劃性。

4、反避稅性

方式

避稅行為主要表現為通過轉讓定價進行避稅。轉讓定價是指跨國公司人為地提高或壓倒交易價格,通過所參股的關聯企業,把利潤從高稅區轉移到低稅區或避稅地,以此達到不納稅或少納稅的目的。對避稅行為的規制,中國稅法規定,外商投資企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者交付價款、費用,而減少其應納稅的所得額。

涉外企業避稅

企業避稅的方式多樣,從目前情況歸納,大致常用的方式主要有以下幾個方面:

1、利用稅收的差異性避稅。利用國與國之間、地區與地區之間稅負差異避稅,如經濟特區,經濟技術開發區等等;利用行業稅負差異避稅,如生產性企業商貿企業外貿出口企業;利用不同納稅主體稅負差異避稅,如內外資企業、民政福利企業等;利用不同投資方向進行避稅,如高新技術企業;利用組織形式的改變,如分設、合併、新辦;改變自身現有條件,享受低稅收政策,如改變企業性質,改變產品構成,改變從業人員身份構成等。利用特殊稅收政策,如三來一補、出口退稅。

2、利用稅法本身存在的漏洞。利用稅法中的選擇性條文如增值稅購進扣稅的環節不同,房產稅的計稅方法(從租從價)不同;利用稅法條文的不一致、不嚴密,如對起征點、免徵額等;還有利用一些優惠政策沒有規定明確期限的,如投資能源、交通以及老少邊窮地區再投資退稅等,無時間限制。

3、轉讓定價避稅。關聯企業高進低出,或者低進高出,轉移利潤,涉及企業所得稅,營業稅或增值稅等;改變利息、總機構管理費的支付,影響利潤;改變出資情況,抽逃資本金等,逃避稅收。

4、資產租賃避稅。如關聯企業中,效益好的向效益差的高價租賃設備,調節應納稅所得,求得效益好的企業集團稅收負擔最小化;關聯企業之間資產相互租賃,以低稅負逃避高稅負,如以繳納營業稅逃避繳納所得稅。

5、避稅地避稅。納稅人利用國與國之間、地區與地區之間特區、開發區、保稅區的稅收優惠政策,在這些低稅負地區虛設常設機構營業、虛設中轉銷售公司或者設定信託投資公司,轉移利潤從而減少納稅。

6、讓利銷售避稅。讓利銷售減少銷項稅額,大幅降低銷售價格,以換取價格優勢,增強產品市場競爭力,但國家稅收(如增值稅、企業所得稅等)受到影響,對企業有益而對稅收不利。

7、運用電子商務避稅:電子商務是指交易雙方利用國際網際網路、區域網路等進行商品和勞務交易。電子商務活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易場所虛擬化、交易信息載體數位化、交易商品來源模糊性等特徵。電子商務給避稅提供了更安全隱蔽的環境。企業利用電子商務的隱蔽性,避免成為常設機構和居民法人,逃避所得稅;利用電子商務快速的流動性,虛擬避稅地營業,逃避所得稅、增值稅和消費稅;利用電子商務對稅基的侵蝕性,隱蔽進出口貨物交易和勞務數量,逃避關稅。

產生原因

1、利益的驅動。在利益驅動下,納稅人除了在成本費用上做文章外,也打稅收的主意,以達到利益的最大化。

2、稅收管轄權的選擇和運用、稅制要素、徵稅方法等方面存在差別,造成了稅務的不公平性,給避稅行為提供了便利的外在條件。

3、稅收法律、法規本身存在漏洞。由於納稅人定義的可變通性、課稅對象金額的可調整性、稅率的差別性、起征點與各稅稅收上的優惠政策等,使納稅人的主觀避稅願望能夠通過對現有政策的不足之處的利用得以實現。

4、各國各地之間為了吸引外來投資,加快經濟發展,以改善投資環境為由,出台優惠政策,犧牲稅收利益,也在一定程度上為企業避稅提供了便利條件。

後果

避稅雖然沒有違反現有法律法規,但其危害性卻不能忽視。

1、避稅行為直接導致了國家稅收收入的減少。

2、侵犯了稅收法律法規的立法意圖,使其公正性、嚴肅性受到影響。

3、避稅行為的出現對於社會公德及道德造成不良侵害,使誠信納稅受到威脅,造成守法經營在市場競爭上處於不利地位。

與逃稅的區別

1、適用的法律不同。避稅適用涉外經濟活動有關的法律法規;後者僅適用國內的稅法規範。

2、適用的對象不同,前者針對外商投資、獨資、合作等企業、個人;後者僅為國內的公民、法人和其他組織。

3、各自行為方式不同。前者是納稅義務人利用稅法上的漏洞、不完善,通過對經營及財務活動的人為安排,以達到規避或減輕納稅的目的的行為;後者則是從事生產、經營活動的納稅人,納稅到期前,有轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物、其他財產及收入的行為,達到逃避納稅的義務。一般情況下不構成犯罪,嚴重的構成偷稅罪,手段情節突出的可構成抗稅罪

避稅方式

我國外商投資企業的避稅行為,主要表現為通過轉讓定價進行避稅。轉讓定價是指跨國公司人為地提高或壓倒交易價格,通過所參股的關聯企業,把利潤從高稅區轉移到低稅區或避稅地,以此達到不納稅或少納稅的目的。對避稅行為的規制,我國稅法規定,外商投資企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者交付價款、費用,而減少其應納稅的所得額。

主要方式

企業避稅的方式多樣,從目前情況歸納,大致常用的方式主要有以下幾個方面:
1、利用稅收的差異性避稅。利用國與國之間、地區與地區之間稅負差異避稅,如經濟特區,經濟技術開發區等等;利用行業稅負差異避稅,如生產性企業,商貿企業,外貿出口企業;利用不同納稅主體稅負差異避稅,如內外資企業、民政福利企業等;利用不同投資方向進行避稅,如高新技術企業;利用組織形式的改變,如分設、合併、新辦;改變自身現有條件,享受低稅收政策,如改變企業性質,改變產品構成,改變從業人員身份構成等。利用特殊稅收政策,如三來一補、出口退稅。
2、利用稅法本身存在的漏洞。利用稅法中的選擇性條文如增值稅購進扣稅的環節不同,房產稅的計稅方法(從租從價)不同;利用稅法條文的不一致、不嚴密,如對起征點、免徵額等;還有利用一些優惠政策沒有規定明確期限的,如投資能源、交通以及老少邊窮地區再投資退稅等,無時間限制。
3、轉讓定價避稅。關聯企業高進低出,或者低進高出,轉移利潤,涉及企業所得稅,營業稅或增值稅等;改變利息、總機構管理費的支付,影響利潤;改變出資情況,抽逃資本金等,逃避稅收。
4、資產租賃避稅。如關聯企業中,效益好的向效益差的高價租賃設備,調節應納稅所得,求得效益好的企業集團稅收負擔最小化;關聯企業之間資產相互租賃,以低稅負逃避高稅負,如以繳納營業稅逃避繳納所得稅。
5、避稅地避稅。納稅人利用國與國之間、地區與地區之間特區、開發區、保稅區的稅收優惠政策,在這些低稅負地區虛設常設機構營業、虛設中轉銷售公司或者設定信託投資公司,轉移利潤從而減少納稅。
6、讓利銷售避稅。讓利銷售減少銷項稅額,大幅降低銷售價格,以換取價格優勢,增強產品市場競爭力,但國家稅收(如增值稅、企業所得稅等)受到影響,對企業有益而對稅收不利。
7、運用電子商務避稅:電子商務是指交易雙方利用國際網際網路、區域網路等進行商品和勞務交易。電子商務活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易場所虛擬化、交易信息載體數位化、交易商品來源模糊性等特徵。電子商務給避稅提供了更安全隱蔽的環境。企業利用電子商務的隱蔽性,避免成為常設機構和居民法人,逃避所得稅;利用電子商務快速的流動性,虛擬避稅地營業,逃避所得稅、增值稅和消費稅;利用電子商務對稅基的侵蝕性,隱蔽進出口貨物交易和勞務數量,逃避關稅。因而電子商務的迅速發展既推動世界經濟和貿易的發展,同時也給我國在內的各國稅收制度提出了國際反避稅的新課題。

避稅天堂

避稅天堂,又名避稅港,是指那些為吸引外國資本流入,繁榮本國或本地區經濟,在本國或本地區確定一定範圍,允許境外人士在此投資和從事各種經濟、貿易和服務活動,獲取收入或擁有財產而又不對其征直接稅、或者實行低直接稅稅率、或者實行特別稅收優惠的國家和地區。
避稅天堂大多是較小的沿海國家和內陸小國,甚至是很小的島嶼或“飛地”;有的不是獨立國家,有的雖然獨立,卻隔絕於許多國際組織以外。具有金融信息及稅收體制不透明,稅率極低甚至不徵稅,為其他國家和地區的企業、組織和個人避稅、洗錢提供方便等“優越性”,以吸引大量國外公司來註冊。
避稅天堂一般有三種模式,一種是採用建立銀行、吸引外國存款的模式,如歐洲的安道爾吸納不少法國儲蓄,列支敦斯登則是德國富豪的存款聖地;一種是以便捷的公司註冊手續和免稅的吸引力,吸引全球公司在當地註冊,並賺取管理費和服務費的模式,如英屬比海的維爾京、薩摩亞等;一種是以吸引各國富有的文體明星定居而生利的模式,這種避稅形式比較特殊,如摩納哥等。世界上著名的“避稅天堂”有以下國家和地區:
開曼群島位於牙買加西北的加勒比海中,為英國海外屬地。由大開曼、小開曼和開曼布拉克3個島嶼組成。它是世界上第五大金融中心和離岸金融中心。這裡風景秀麗,氣候宜人,是世界著名的潛水和旅遊度假勝地。全球有幾十家銀行在此設有分支機構,有9萬家各類公司在此註冊。開曼群島對個人、公司、信託行業都不征個人所得稅、公司所得稅、不動產稅、遺產稅等直接稅,島內只有進口稅、印花稅、工商登記稅等幾個簡單的稅種,有避稅天堂的美稱。
英屬維京群島位於大西洋和加勒比海之間,為英國海外屬地。維京群島,分屬英、美兩國管轄,英屬部分位於東、北部,由托土拉等4大島和32個小島組成。其財政收入的近50%直接來自離岸公司的牌照費,還有信託業員工直接或間接繳納的薪工稅等。英屬維京群島沒有外匯管制和貨幣流通限制,在全世界所有能自由進行公司註冊的避稅港中,英屬維京群島的註冊要求最低,監管力度最小,並享有高度的隱密性,註冊公司達70多萬家,這些公司在全球所賺取的利潤均無須向英屬維京群島政府繳稅。
百慕達群島位於北美洲,地處北大西洋西部,是英國歷史最悠久的自治海外領地。由7個主島及150餘個小島組成。百慕達群島有嚴格的金融保密法,沒有外匯管制,使之成為世界上最大的境外金融和商業中心。關稅、公司稅、印花稅和土地稅是其財政收入的主要來源。百慕達群島註冊公司大部分為保險公司,約占世界意外險種再投保量的1/3,世界排名前35位的保險公司中,有16家安置在此。它與開曼群島,英屬維京群島並稱為三大離岸避稅天堂。
英屬澤西島又名玳瑁洲,是英國三大皇家屬地之一。地處英國群島與歐洲大陸的環抱之中,面積116.2平方公里,是英國人度假觀光勝地。因其寬鬆的法律制度吸引了眾多的歐洲金融機構,隸屬的諾曼第群島為225家銀行和820家投資基金提供了庇護,是英國人的避稅天堂。
巴哈馬位於大西洋西岸,由700多個島嶼及2000多個珊瑚礁組成,是世界上紅鶴最多的國家,有“紅鶴之鄉”的讚譽。巴哈馬風光旖旎,是著名旅遊勝地。巴哈馬境內無直接稅,有嚴格的銀行保密法,無外匯管制,是全球重要的離岸金融中心,有38個國家的356家銀行,有600多家保險公司,有10萬家國際商業公司在此註冊,其財政收入的70%來自關稅和印花稅等。
塞席爾坐落在東部非洲印度洋上的群島國家,由115個大小島嶼組成,全境50%地區為自然保護區,享有“旅遊者天堂”的美譽。塞席爾無外匯管制,實行進口許可證加配額管理制度,註冊的國際商業公司已達2萬多家。
聖基茨與尼維斯聯邦位於東加勒比海背風群島北部,由聖基茨、尼維斯及桑布雷羅等島嶼組成,面積267平方千米,是世界面積最小的國家之一,也是世界上著名的旅遊勝地。聖基茨和尼維斯沒有個人所得稅、企業所得稅是淨利潤的35%,企業享有完全豁免企業利潤稅或授予稅收優惠,期限不超過15年。
列支敦斯登坐落於歐洲阿爾卑斯山地的萊茵河谷,自然風光綺麗,是歐洲中部的內陸袖珍小國,面積僅160平方公里。其郵票享譽世界,也是財政收入的重要來源之一,約占財政收入的10%左右。列支敦斯登實行銀行保密法和低稅收政策,有15家銀行年盈餘多達434億瑞士克朗,占全國總收入的30%以上,使之成為著名的避稅天堂。
諾魯位於南太平洋中西部的密克羅尼西亞群島中,有“天堂島”之稱。諾魯為一個橢圓形珊瑚島,面積21平方公里,是世界上最小的島國,以盛產磷酸鹽聞名於世,財政收入主要來自磷酸鹽礦的巨額收入。諾魯實行銀行保密制度,兌換活動不受監管,管理寬鬆,只需2.5萬美元就可在當地開一家銀行,使之為世界上避稅天堂和洗錢中心。
巴拿馬位於中美洲最南部,坐擁世界知名的航運要道巴拿馬運河。巴拿馬是一個著名的離岸註冊地和離岸註冊中心,擁有數百家銀行和數千家註冊公司。在巴拿馬註冊一家公司,擁有眾多的法律優惠政策,能免去企業主對其行為不符合國際法規的擔心。
盧森堡位於歐洲西北部,是一個內陸小國,有“袖珍王國”、“千堡之國”的稱號。盧森堡金融業發達,銀行林立,是歐元區內最重要的私人銀行中心及全球第二大投資信託中心,有銀行為142家,銀行業資產總規模為其國內生產總值的23倍,是世界上著名的避稅天堂。
除以上國家和地區外,世界上著名的“避稅天堂”還有安道爾、賽普勒斯、摩納哥、荷屬安的列斯、美屬薩摩亞、汶萊、紐埃等。

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